(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny podľa osobitného predpisu1) zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú ustanovenia § 27 a 28, ale výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.
Stav po 1. januári 2012:
(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 ods. 1 do výšky vstupnej ceny podľa § 25 spôsobom podľa § 27 alebo 28. Hmotný majetok nadobudnutý postúpením zmluvy o finančnom prenájme odpisuje nový nájomca počas celej doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 do výšky jeho vstupnej ceny, pričom vstupnou cenou u nového nájomcu sa rozumie výška nesplatenej istiny vrátane finančného vyrovnania uhradeného pôvodnému nájomcovi a odstupného uhradeného pôvodnému nájomcovi
Majetok obstaraný leasingom sa teda bude odpisovať buď rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom. Zvoliť sa dá spôsob, ktorý je pre firmu výhodnejší alebo jednoduchší.
No aj pre tieto nastala zmena: daňovo sa od nového roka neodpisuje na ročnej báze, ale mesačne. Ročný odpis teda závisí od počtu mesiacov používania majetku v každom roku.
Príklad:
Automobil sa zaradil do majetku v 1. marca 2012 vo vstupnej cene 8 000 EUR. Odpisuje sa rovnomerne.
Daňové odpisy po starom (teda v prípade, ak by bol automobil zaradený do 31.12.2011)
| Rok | Odpis |
|---|---|
| 2012 | 2 000 EUR |
| 2013 | 2 000 EUR |
| 2014 | 2 000 EUR |
| 2015 | 2 000 EUR |
Daňové odpisy po novom – teda po 1.1.2012:
| Rok | Odpis |
|---|---|
| 2012 | (od 1.3.2012 do 31.12.2012) 8 000 / 12 x 10 = 1667 EUR |
| 2013 | 2 000 EUR |
| 2014 | 2 000 EUR |
| 2015 | 2 000 EUR |
| 2016 | (od 1.1.2016 do 31.1.2016) = 2 000 / 12 * 2 = 333 EUR |
Samozrejme aj v tomto prípade platia prechodné ustanovenia: majetok obstaraný leasingom do 31. decembra 2011 sa doodpisuje pôvodným spôsobom, aj keď by malo ísť o ďalších niekoľko rokov. Novým spôsobom sa začne odpisovať až majetok obstaraný leasingom po 1. januári 2012.
Doplnenie 06.03.2012:
Lobing lízingoviek alebo snaživosť úradníkov na ministerstve? Vyššieuvedený text týkajúci sa odpisovania lízingu už v tejto chvíli neplatí a vďaka diskusnému príspevku som sa relatívne neskôr dozvedel fakt, po ktorom hovorím len “uff”. Pár týždňov po spustení vyššie popísanej zmeny sa nenápadne resp. až nápadne skrytou novelou zákona o dani z príjmov zmenilo lízingové odpisovanie späť na stav pred 1.1.2012. Novelizácia lízingového odpisovania bola prepašovaná do novely zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy – teda tam, kde by ju firemný ekonóm veru nehľadal.
Takže stav lízingového odpisovania po 1.3.2012 – podľa všetkého v pôvodnom znení:
(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny podľa osobitného predpisu 1) zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú ustanovenia § 27 a 28, ale výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.
Odpisovanie majetku obstaraného lízingom bude podľa všetkého prebiehať týmto spôsobom:
- do 31.12.2011 – pôvodným spôsobom
- od 1.1.2012 do 29.2.2012 – novým, hoci v tejto chvíli už neplatným spôsobom
- od 1.3.2012 – pôvodným, t.j. staronovým spôsobom
Zhodou okolností zaraďujem do majetku a odpisujem lízingy obstarané vo všetkých troch obdobiach. Za vzniknuté komplikácie ďakujeme:)
Pozn.: rovnomerné a zrýchlené odpisy po novom – teda na mesačnej báze – ostávajú tak, ako som vysvetlil na príklade.
Leasing je vo väčšine firiem bežným spôsobom obstarania majetku, no z hľadiska účtovníctva a daní ide o jednu z najzložitejších oblastí. Počas samotného leasingového vzťahu nastáva mnoho situácií, ktoré majú svoje daňové a účtovné súvislosti. Leasingu sa preto budem ešte určite venovať. Ubezpečte sa, že Vám žiadny nový článok na blogu neujde.
O autorovi: Peter Furmaník
Fanúšik podnikania a jednoduchého, motivačného a priateľského podnikateľského prostredia. Nastavovač, vysvetľovač, autor a bloger so záľubou v poľudšťovaní jazyka podnikateľských zákonov. Špecializujem sa na spoluprácu s online a IT podnikateľmi či tvorcami obsahu.
Dobrý deň, mám finan.leasing na auto.
Auto mi bolo postúpené 1.2.2012 v druhom roku leasovania. Neboli porušené žiadne podmienky leasovania, len sa to prepísalo na inú PO z dôvodu zlej finanč.situácie u prvého nájomcu bez vyrovnania. Zaradím ho vo výške nesplatenej istiny, poplatkov za prepis ŠPZ a budem ho odpisovať štyri roky, t.j. 2012 11m., 2013 12m, 2014 12m, 2015 12m, 2016 1m ? Ďakujem. Katarína.
K rovnomernemu odpisu mam dotaz:
1. Auto zakupene 1.8. 2011 a predane 1.10.2012 .odpisujem este 9 mesiacov,ked ho nemam k 31.12.2012?
2. auto zakupene 1.1.2012 predane 1.10.2012 ,odpisujem 9 mesiacov ,ked ho k 31.12.2012 nemam?
vdaka za odpoved
Prosím Vás, poraďte:
Auto obstarala FO na leasing v r. 2010, odpisovala OC/36 x počet mesiacov v prenájme.
K 30.6.2012 FO pozastavila živnosť a auto postúpila za neznemených podmienok so súhlasom leasingovky bez odstupného na PO ( počnúc 1.7.2012, prepis na DI dňa 2.7.2012 na PO ).
Akým spôsobom bude odpisovať vozidlo PO počnúc 1.7.2012?
Ďakujem za odpoveď
Pri postúpení nedochádza k porušenia podmienok finančného prenájmu, stanovených v § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov – teda odpisujete leasingovým spôsobom. Vstupnou cenou je nesplatená istina zo splátkového kalendára. Prvým mesiacom odpisovania je mesiac, v ktorom ste auto prevzali na používanie – podľa všetkého júl 2012.
Dobry den, plati nova uprava aj v pripade ze auto kupim v hotovosti? Alebo sa povodnym sposobom odpisuju len v pripade vyuzivania leasing-u ? Dakujem
Ak ste auto nekúpili na žiadny lízign, tak ho odpisujete buď rovnomerne alebo zrýchlene, vrátane všetkých pravidiel zákona o dani z príjmov.
Mna zaujimali odpisy, ak ho kupim v hotovosti k 20.9.2012, mozem si odpisat 1/4 alebo len odpovedajuce obdobie v mesiacoch do konca roka ?
Ak ho kupim na uver, tiez_? Dnesne lizingovky ponukaju aj moznost uveru, rozdiel je ten, ze si na vstupe mozem uplatnit celu DPH oproti lizingu.
Dakujem
Brano, suma mesačného odpisu závisí napr. od zvoleného spôsobu odpisovania. A rovnako od ďalších okolností – či si platiteľom DPH alebo nie, či lízingovke platíš nejaké poplatky, či daný nákup spĺňa podmienky lízingu v zákone o dani z príjmov atď – je to na dlhšie. Príp. sa mi ozvi na email.
Ako to bude po novom s odpisom ak danovník pozastaví v roku 2012 živnosť na 6 mesiacov? Uplatním len polovičný odpis za 6 mesiacov?
Podstatné je, či ide o rovnomerné a zrýchlené odpisovanie alebo leasingové odpisovanie a o to, kedy bol majetok zaradený do používania. Vo všeobecnosti sa majetok zaradený tohto roku odpisuje v pomernej výške podľa mesiacov používania (teda nie buď celý ročný odpis alebo žiadny, ako to bolo do 31.12.2011) a pri leasingu závisí tiež od počtu mesiacov splácania leasingu
A ako je to s uctovnymi odpismi pri leasingu? Postupujeme
podla par 26 zakona ods 8 o daniach z prijmov, t.j. ze odpisem pocas
doby trvania do vysky 100% alebo toto sa tyka len danovych odpisov a pri uctovnych
odpisoch postupujem podla par. 20 postupov uctovania?
Daňové odpisy stanovuje podľa zákona o daniach z príjmov. Účtovné odpisy podľa postupov účtovania, ako hovoríte. Jednou z možností nastavenia účtovných odpisov je, že budú rovné odpisom daňovým. Tento postup však nemusí vyjadrovať skutočné opotrebenie majetku, preto je vhodnejšie zvoliť niektoré iné možnosti – časové, výkonové atď.
ako mam postupovat, ked leasingova zmluva bola podpisana 28.2. aj vsetky uhrady boli uskutocnene v tento den. podla internej smernice zaradujem majetok prvy den nasledujuceho mesiaca. mozem teda zaradit tento leasingovy majetok do pouzivania dnom 1.3.2012?
Majetok sa odpisuje od mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania (§26 ods. 6). V zmysle metodického pokynu DRSR “pri odpisovaní podľa odseku 8 je takýmto mesiacom mesiac, v ktorom bol prenajatý hmotný majetok poskytnutý nájomcovi v súlade so zmluvou o finančnom prenájme v stave spôsobilom na zmluvne dohodnuté alebo ovyklé používanie”.
Takže podľa všetkého nie je potrebné vychádzať z int. smernice, ale z citovaného pokynu DRSR. Ak ste z lízingovky dostali predmet lízingu v marci a vtedy ste ho aj začali používať, odpisujete od marca. V tom prípade máte podľa mňa jednoduchú situáciu – odpisujete lízingovo podľa staronového pravidla. Samozrejme musí ísť o lízing, ktorý spĺňa podmienky finančného prenájmu z § 2 ods. s)
stav od 1.3.2012:
(8) Hmotný majetok prenajatý formou finančného
prenájmu okrem pozemkov odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do
výšky 100 % hodnoty istiny podľa osobitného predpisu1) zvýšenej o
náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené
nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Pri postúpení
nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy
dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas
zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. V prípade predĺženia alebo
skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy
spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava
rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu.
Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú ustanovenia § 27 a 28, ale
výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý
kalendárny mesiac doby prenájmu.
Vďaka Štefan. Tak toto som si veru nevšimol. Novela zákona o dani z príjmu bola prepašovaná na miesto, kde by ju človek nehľadal:) Lobbing je silný:(. (Článok som doplnil)
OPRAVA:Samozrejme aj v tomto prípade platia prechodné ustanovenia: majetok obstaraný leasingom do “31. decembra 2011” sa doodpisuje pôvodným spôsobom
Vďaka danny, preklep je už opravený :)