Transferové oceňovanie po novom 2019: čo nám zjednodušili?

Transferové oceňovanie v “tuzemskej” verzii – teda týkajúce sa vzájomných obchodov medzi prepojenými slovenskými subjektmi – trápi malé firmy od r. 2015. Je to síce čisto daňová téma, no skutočnosť, že ho podnikateľovi “treba”, v praxi musia prioritne identifikovať účtovníci/ekonómovia rôznych levelov. Od r. 2019 sa opäť čosi mení: ministerskí úradníci tak trochu zareagovali na volanie malých podnikateľov (a ich účtovníkov) a z rozsahu povinnej a desivej dokumentácie opäť trochu ubrali. Niečo zas ostalo. Nové pravidlá sa použijú pri zdokumentovaní obchodov už za rok 2018.

Transferové oceňovanie 2019

Photo by rawpixel.com from Pexels

Transfer pricing: stručný úvod pre začiatočníkov

  • závislé osoby – subjekty, prepojené ekonomicky (vzájomnými spoločníkmi, presnejšie obchodnými podielmi cca nad 25%), personálne (tj so spoločnými konateľmi či štatutármi) alebo inak (vágna formulácia, iným prepojením je podľa zákona “právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty”). Patria sem aj subjekty v rámci konsolidovaného celku (materská vs dcérske spoločnosti). A rovnako aj osoby blízke, tj príbuzní.
  • kontrolované transakcie – obchody uskutočnené medzi závislými osobami. Napr. dodávka tovaru medzi 2 eseročkami, v ktorých jediným či väčšinovým spoločníkom je rovnaká fyzická osoba. Dodávka služieb medzi SZČO a eseročkou, v ktorej je daná fyzická osoba jediným či väčšinovým spoločníkom. Prenájom nehnuteľnosti či hmotného majetku fyzickou osobou eseročke, v ktorej je spoločníkom manžel/ka tejto osoby. A samozrejme obchody medzi matkou a dcérou v rámci SR či a najmä (pôvodná verzia) medzi medzi matkou a dcérou v rôznych krajinách a (najpokročilejšie) obchody medzi spoločnosťami a ich tzv. “stálymi prevádzkarňami” v inej krajine. Pozor, vtip je v tom, že ak svoju manželku, deti či milenku vyplatíte zo “svojej eseročky” formou akéhokoľvek obchodného vzťahu, oku daniarov neuniknete. No ak ich zamestnáte na pracovný pomer, takýto vzťahu transferovému oceňovaniu nepodlieha. No spochybneniu, že ide o účelové zníženie daní, však áno.
  • transferové oceňovanie – povinnosť závislých osôb uskutočniť kontrolované transakcie na daňové účely v nezávislých trhových cenách. Pre istotu: podnikatelia sa často pýtajú, či ten a ten obchod “môžem urobiť?” Slovenskí podnikatelia i nepodnikatelia samozrejme môžu urobiť akýkoľvek obchod, ktorý zákony nezakazujú. Dokonca aj obchody nazvané ako “kontrolované” transakcie môžu urobiť za akékoľvek ceny. No na daňové účely – presnejšie: výpočet základ dane z príjmov oboch strán obchodu – je potrebné použiť trhové ceny. Aké? Určené práve dokumentáciou
  • dokumentácia k transferovému oceňovaniu – dokumentácia, prostredníctvom ktorej sú závislé osoby povinné vzájomné kontrolované transakcie nielen vykázať a identifikovať, no vo väčšine prípadov aj vypočítať či obhájiť nezávislú trhovú cenu, ktorú použijú buď v predmetnom obchode “naostro” alebo ju použijú “len” na úpravu základu dane oboch strán, aby dokázali, že účelom prípadných netrhových cien nebolo znižovať výšku dane z príjmov.

Základné pravidlá podrobnejšie vysvetľujem tu: Transferové oceňovanie a Hra o tróny

Novinky pre rok 2019 a neskôr

Nové usmernenie o určení obsahu dokumentácie má číslo MF/019153/2018-724 a nahrádza usmernenie spred dvoch rokov č. MF/014283/2016-724, ktoré zas nahradilo usmernenie ešte z r. 2015 č. MF/011491/2015-724 :). Najdôležitejšie body:

  • do hry aj pre malých podnikateľov vstupuje pojem “významnosť”. Väčšina obchodov podlieha povinnosti zdokumentovať ich ceny v prípade, ak sú “významné”. Významnosť si firmy určujú sami v internej smernici a je to v podstate hranica, stanovená na základe výnosov, nákladov či iných kritérií, do ktorej firma samotná považuje určité transakcie za nevýznamné a dovolí si o nich účtovať akoby menej presne – dobrým príkladom je možná úľava od časového rozlíšenia nákladov či výnosov v malých firmách
  • dokumentácia sa síce vzťahuje na konkrétne obdobie (vo väčšine prípadov rok), no v prípade, ak sa nič podstatné nezmení, môže podnikateľ dokumentáciu použiť aj pre budúce roky
  • dokumentácie máme opäť 3: úplnú, základnú a skrátenú.
  • dokumentácia úplná – teda tá najrozsiahlejšia – sa vzťahuje najmä na významné cezhraničné obchody, cezhraničné obchody vo veľkých sumách, obchody, pri ktorých podnikateľ požiadal daňový úrad o odsúhlasenie metódy transferového oceňovania (cena takéhoto súhlasu začína na 10 000 EUR, resp. 30 000 EUR, ak do hry vstupuje zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia) či obchody, pri ktorých firma po tom, čo daniari v inej krajine dodanili obchod vykonaný na netrhové ceny, žiada o vykonanie korešpondujúcej úpravy na slovenskej strane obchodu
  • dokumentácia základná sa vzťahuje tiež na niektoré veľké cezhraničné transakcie, no rovnako aj na významné obchody v rámci SR, týkajúce sa firiem s úľavou na dani v rámci štátnej pomoci či nevýznamné obchody s daňovníkmi nezmluvných štátov
  • no a tá najužšia – tzv. skrátená dokumentácia – sa vypracováva pre obchody, ktoré nepodliehajú povinnosti vypracovať úplnú či základnú dokumentáciu…

Skrátená dokumentácia pre transferové oceňovanie: čo a ako

… a ide o tieto obchody:

  • významné kontrolované transakcie auditovaných spoločností
  • významné kontrolované transakcie fyzickej osoby, “ktorá zisťuje základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 zákona o dani z príjmov” – čo sa dá hrubo preložiť ako: ide o SZČO a iné fyzické osoby, ktoré svoje príjmy zdaňujú podávaním daňového priznania, v ktorom si zároveň uplatňujú daňové náklady. Ak napríklad eseročka vypláca svojho spoločníka za autorskú činnosť formou autorskej odmeny a tento sa rozhodol ju zdaňovať sám, po uplatnení nákladov a podaním daňového priznania, takýto obchod sa vykazuje. No ak eseročka autorskú odmenu zdaní “pri zdroji” – 19%-nou zrážkovou daňou z príjmov a prípadne aj 2%-ným odvodom do umeleckého fondu – takýto príjem je na strane autora zdanený a autor nemusí podávať daňové priznanie; takýto obchod sa v dokumentácii neuvádza.
  • významné obchody medzi prepojenými subjektmi v rámci SR – teda opäť obchody medzi 2 eseročkami s rovnakými spoločníkom/konateľom/spoločníkmi, obchody medzi eseročkou a jeho spoločníkom (živnostníkom, autorom, prenajímateľom a pod.). Čo je de facto druhá strana obchodu z predchádzajúceho bodu
  • významné kontrolované transakcie v rámci konsolidovaného celku (materská spoločnosť vs dcérske firmy)
  • významné kontrolované transakcie firiem s účasťou štátu či iného verejného orgánu
  • nevýznamné kontrolované transakcie v rámci SR, týkajúce sa firiem s úľavou na dani v rámci štátnej pomoci.

Ak podnikateľ spadá pod niektoré z týchto situácií, resp. vykonal/vykonáva niektoré z vymenovaných obchodov, vypracováva skrátenú dokumentáciu. Tá však nie je dokumentáciou v pravom slova zmysle, ale 2-stranovým tlačivom výrazne sa podobajúcim na formulár pre daňové priznanie, v ktorom je hodnotu jednotlivých obchodov jednoducho potrebné vymenovať. Uvedie v ňom druh a sumu kontrolovaných transakcií v tisícoch EUR  – vďaka čomu sa v prípade niektorých skutočne malých podnikateľov môžu aj významné transakcie doslova “stratiť” 🙂 – a napr. aj stav dlhodobých pohľadávok a záväzkov voči závislej osobe. Takto vyzerá:

 Transferové oceňovanie skrátená dokumentácia 1

 Transferové oceňovanie skrátená dokumentácia 2

Ak nejaký subjekt vykonal obchod, ktorý podlieha povinnosti transferového oceňovania a jeho situácia/obchod sa nenachádza medzi obchodmi, pri ktorých sa vypracováva úplná, základná či skrátená dokumentácia – napr. predmetné obchody sú v nevýznamných sumách – jeho povinnosť  obhájiť nezávislé trhové ceny je splnená podaním daňového priznania. Ktoré v prípade právnických osôb už doteraz obsahovalo už pol stranový formulár, kde jednotlivé transakcie vymenovávame:

 Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb - transferové oceňovanie 1

Samotné tlačivo skrátenej dokumentácie (podáva iba podmnožina podnikateľov) je – ako vidíme – výrazne podobné časti daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ktoré podávajú všetky právnické osoby). Časť podnikateľov teda predmetné obchody vykáže takpovediac dvakrát.

Prehľad prepojených transakcií však obsahuje iba formulár pre daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb, formulár pre fyzické osoby nie – fyzické osoby teda kontrolované nevýznamné kontrolované transakcie neuvádzajú nikde, významné (presnejšie: tie, ktoré podliehajú povinnosti uviesť ich v skrátenej dokumentácii) vo formulári skrátenej dokumentácie.

No všetci podnikatelia – fyzické aj právnické osoby – vyznačujú na prvej strane svojich daňových priznaní ako hneď prvý “alert” vzájomnú prepojenosť. V podstate tak daniarom poskytnú základnú informáciu, že časť nákladov či výnosov daných subjektov pochádza zo vzájomných obchodov, tj kontrolovaných transakcií. Nezabudnite nato.

Fyzické osoby:

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb - transferové oceňovanie

Právnické osoby:

Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb - transferové oceňovanie

 

Sú teda malé firmy odteraz povinné obhajovať a dokazovať ceny používané v kontrolovaných transakciách?

Áno. Usmernenie totiž obsahuje aj vetu “Správca dane môže vyzvať daňovníka na predloženie ďalších informácií slúžiacich k preukázaniu súladu cien použitých v kontrolovaných transakciách s princípom nezávislého vzťahu.” Alebo inak povedané: usmernenie Ministerstva financií je usmernenie, no nad ním je stále zákon a ten ostáva v pôvodnej verzii. Podnikateľ – resp. obe strany obchodu – musia teda na požiadanie obhájiť ceny použité v predmetných obchodoch ako trhové resp. prirodzené. A to podľa všetkého stále podľa metód hrubo definovaných v zákone o dani z príjmov, z ktorých najideálnejšou je metóda nezávislej trhovej ceny, no pokročilejší a odvážnejší podnikatelia sa môžu v tabuľkách hrať aj s metódou čistého obchodného rozpätia a pod., na ktoré tak či tak potrebujú dáta z iných trhových nezávislých obchodov.

Naďalej tiež v platnosti ostáva aj pravidlo, že ak daňová kontrola zvýši základ dane z príjmov (a teda často aj samotnú daň) na základe úsudku, že podnikateľ na zníženie základu dane / dane použil v “prepojených transakciách” netrhové ceny, podnikateľovi zvýši nielen základ dane a dorubí nielen daň, ale aj pokutu a to v dvojnásobnej výške. Ak však podnikateľ rozdiel na dani doplatí a proti pokute sa neodvolá, pokuta ostáva na štandardnej úrovni “krát jedna”.

via GIPHY

Dokumentácia: čo vlastne s ňou?

“Dokedy vlastne musím dokumentáciu odoslať?”, reagoval na tento článok jeden internetový podnikateľ. Podnikateľom niekedy – a vlastne najmä teraz, po aktuálnej zmene – nie je celkom jasné, čo je vlastne s dokumentáciou potrebné urobiť, čo sa na daňový úrad odovzdáva a čo nie. Preto rekapitulácia:

  • povinnosť odovzdať na daňový úrad sa vzťahuje na daňové priznanie k dani z príjmov. Teda podávajú ho SZČO a iné fyzické osoby, ak im vznikla povinnosť podať ho. Rovnako ho podávajú aj eseročky a iné právnické osoby takmer v každom prípade. Právnické osoby spolu s daňovým priznaním podávajú aj účtovnú závierku za daný rok s dátumom jej schválenia, ak už schválená bola. SZČO a iné fyzické osoby podnikatelia podávajú spolu s daňovým priznaním účtovnú závierku iba v prípade, ak vedú jednoduché účtovníctvo. Ak vedú daňovú evidenciu alebo sú dokonca “paušalisti”, účtovnú závierku nekompletizujú ani nepodávajú
  • ak podnikateľ v príslušnom roku uskutočnil aj kontrolované transakcie s iným závislým subjektom, tento fakt vyznačí na prvej strane daňového priznania – ako som spomenul vyššie. Fyzické aj právnické osoby rovnako. Transakcie navyše už v samotnom tlačive daňového priznania v číslach rozpíšu – právnické osoby majú na jednotlivé typy obchodov a sumy aj bunky v samostatnej časti, fyzické ich uvádzajú textovo v osobitných záznamoch.
  • ak daný podnikateľ uskutočnil v príslušnom roku aj kontrolované transakcie, no sú nevýznamné resp. presnejšie nespadajú pod povinnosť vypracovať skrátenú, základnú či úplnú dokumentáciu, nekompletizuje ani nepodáva nič navyše. Podaním daňového priznania (prípadne účtovnej závierky) sú jeho povinnosti k téme “transfer pricing” splnené
  • ak v príslušnom roku uskutočnil kontrolované transakcie, ktoré spadajú pod povinnosť vypracovať základnú alebo úplnú dokumentáciu, vzhľadom na rozsiahlosť a zložitosť daného “diela” odporúčam sa rovno obrátiť na daňové poradcu, ideálne špecializujúceho sa na túto tému prípadne rovno na dané obchody. Z praxe: najmä okolo autorských licenčných zmlúv medzi eseročkou a jej spoločníkom-autorom sa už niekoľko rokov pravidelne opakujú otázky v zmysle “A ako mám preboha v takomto obchode zohnať trhovú cenu?” Možno príležitosť pre šikovných. Vypracovanú dokumentáciu však nikam neposiela.
  • ak v príslušnom roku uskutočnil kontrolované transakcie, ktoré spadajú pod povinnosť vypracovať iba tú najjednoduchšiu – tj skrátenú – dokumentáciu, vyplní 2-stranové tlačivo, ktoré ukazujem a uvádzam vyššie. Ani v tomto prípade dokumentáciu nikam neposiela
  • dokumentáciu si však v určitých situáciách môže – no aj nemusí – vyžiadať daňový úrad. A to buď pri daňovej kontrole (kedy už kontroluje de facto všetko) alebo si ju môže vyžiadať kedykoľvek v priebehu rokov – v tomto prípade musí podnikateľ dokumentáciu doručiť do 15 dní. V obidvoch prípadoch si však daňový úrad dokumentáciu (prípadne obhajobu trhových cien, ako som spomenul vyššie) môže vyžiadať až po ukončení daného roka a dokonca uplynutí lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov. 
  • alebo si ju nemusí vyžiadať nikdy, čo platí aj na prípadnú kontrolu. Povinnosť archivovať dokumentáciu za daný má však podnikateľ po dobu 5 až 10 rokov po skončení predmetného roka.
  • a to, či je vôbec čo skúmať a kontrolovať, usúdi práve na základe hrubých údajov uvedených v daňovom úrade. Najmä teda “krížika” ohľadne prepojenosti na prvej strane, súm kontrolovaných transakcií uvádzaných v daňovom priznaní právnických osôb či samozrejme celkových priznaných výnosov, nákladov, základe dane z príjmov a samotnej dane podnikateľa.

via GIPHY

Kam ďalej?

Viac o téme “transferové oceňovanie” som písal v:

Licenčná autorská zmluva: ušetrí odvody aj vyberie peniaze z eseročky?

Licenčné zmluvy vs. transferové oceňovanie: vyplácanú sumu musíme obhájiť

Dotácie firemnej pokladnice, výbery z účtu a pôžičky: sú tieto spôsoby vyberania peňazí z firmy rizikové?

5 spôsobov, ako dostať platby za byt či dom do daňových nákladov

Daňová optimalizácia 2018: 2+1 dôvodov, prečo to (zas) pôjde ťažšie

 

O autorovi: Peter Furmaník

Fanúšik podnikania a jednoduchého, motivačného a priateľského podnikateľského prostredia. Nastavovač, konzultant, autor a bloger so záľúbou v poľudšťovaní jazyka podnikateľských zákonov. Špecializujem sa na spoluprácu s internetovými podnikateľmi a chlapíkmi z oblasti IT.

Prechod na SRO? Automobil v podnikaní? Daňové výdavky? Pracovná cesta?

Pridaj sa k vyše 7 000 aktívnym PROFÍKOM, ktorí novinky z ĽudskouRečou.sk odoberajú a čítajú.

Stiahni si 5 najobľúbenejších článkov, ktoré sú základom pre každého podnikateľa či účtovníka. Pošlem Ti zdarma aj eBook "Ako správne vystaviť faktúru" a následne aj všetky moje články, novinky či tipy z oblastí podnikania, daní či účtovníctva (ide o neplatený online kurz s názvom “ĽudskouRečou.sk")

Váš e-mail spracovávam za účelom zasielania nových článkov, tipov a noviniek z blogov ĽudskouRečou.sk a DaňovéPriznanieDPH.sk z oblasti daní, účtovníctva a podnikateľských zákonov od autora Petra Furmaníka či spriaznených autorov. E-mail Vám príde maximálne 6x mesačne a v databáze ho budem mať, až kým budete otvárať moje e-maily - po neotvorení 5 e-mailov za sebou bude vymazaný. Spoločnými prevádzkovateľmi sú ĽudskouRečou.sk s.r.o, IČO: 52056198 a Libertax Consulting s.r.o. IČO: 44121881. Váš súhlas s odberom súčastí online kurzu môžete kedykoľvek odvolať. Zásady spracovania osobných údajov si môžete pozrieť v časti "Osobné údaje".

Skvelý krok! Skontroluj si svoju e-mailovú schránku - prvý z mojich tipov Ti dorazí v priebehu pár minút