Keď v r. 2004 vstúpilo Slovensko do EÚ, prijalo okrem iných harmonizovaných oblastí aj spoločný európsky systém pre DPH. Z tohto dôvodu bolo povinné prijať úplne nový zákon o DPH a zároveň rešpektovať aj európske smernice, ktoré sú slovenskému právu v určitých oblastiach nadradené. Odvtedy napríklad v prípade nákupu tovaru z členskej krajiny EÚ neexistuje pojem “dovoz”, ale tzv. “nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ”.
Režim DPH pri takomto nadobudnutí je pre začiatočníka minimálne trochu zvláštny, ak nie dokonca mierne absurdný:)
Postup slovenského platiteľa DPH (príklad pri nákupe tovaru z ČR):
- slovenský odberateľ-platiteľ DPH si objedná tovar od dodávateľa z ČR
- slovenský odberateľ oznámi českej firme svoje IČ DPH – teda slovenské identifikačné číslo pre DPH
- český dodávateľ, registrovaný v ČR pre DPH, vyfakturuje tovar za cenu bez DPH. DPH teda nefakturuje. Na účely uplatnenia oslobodenia od DPH by ideálne – buď hneď alebo dodatočne – mal disponovať dôkazom, že tovar bol prepravený či odoslaný na územie SR za účelom spotreby na území SR
- slovenský odberateľ si tovar musí samozdaniť. Tj zo sumy tovaru bez DPH si sám vypočíta DPH v slovenskej sadzbe 20% a tú uvedie do daňového priznania ako DPH na výstupe, resp. DPH zo zdaniteľných obchodov – teda DPH, ktorú musí zaplatiť štátu
- keďže slovenský odberateľ je platiteľom DPH, môže si zároveň odpočítať DPH na vstupe. A to nielen z tovarov a služieb, ktoré nakúpil v SR, ale aj z tovarov a služieb, ktoré “nadobudol” z iných členských krajín EÚ. Teda v rovnakom daňovom priznaní k DPH, v ktorom vypočítal DPH z nadobudnutia na výstupe, uvedie aj odpočítanie DPH v sume, ktorú si vypočítal v predchádzajúcom bode (teda DPH na výstupe). A to v rovnakej výške.
- kto pozorne čítal, už možno prišiel na to, že slovenská firma v konečnom dôsledku (a za podmienky, že odpočítavanú DPH nemusí upravovať koeficientom) nezaplatí žiadnu DPH nikomu – dodávateľovi ani štátu. Zaplatí len sumu tovaru bez DPH. DPH na výstupe (tj DPH z nadobudnutia) a daň na vstupe (tj DPH odpočítavaná) sa totiž rovnajú.
A čo neplatitelia DPH: ako kupujú tovar z EÚ?
Tomuto režimu podliehajú iba registrovaní plnohodnotní platitelia DPH. Ak nakupuje z iného štátu EÚ tovar neplatiteľ DPH, nič podobné absolvovať nemusí. Ak však firma-neplatiteľ DPH za obdobie kalendárneho roka nakúpi spolu tovar v hodnote 14 000 EUR, musí sa registrovať pre DPH – avšak nie ako platiteľ DPH, ale ako osoba registrovaná podľa § 7 zákona o DPH. Ide teda o akúsi čiastočnú registráciu, resp. registráciu z iného titulu. Daňový úrad takejto firme IČ DPH a následne sa na ňu budú vzťahovať niektoré povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH – napr. vyššiepopísaná schéma samozdanenia, no bez nároku na odpočítanie popísaného v bodoch 5 a 6.
A ešte firmy registrované podľa § 7a z titulu dodávok služieb: tovar samozdaniť prioritne nemusia
Čiastoční platitelia DPH, resp. osoby registrované v zmysle § 7a zákona o DPH, ktorí sú registrovaní pre DPH prioritne z dôvodu poskytovania služieb, postupujú trochu odlišne. Ak však na účely svojho podnikania nakúpia tovar od dodávateľa z iného štátu EÚ, samozdaniť si ho (na rozdiel od vyššiehouvedeného postupu pre plnohodnotných platiteľov) môžu alebo nemusia. Majú na výber: buď im ho zahraničný dodávateľ vyfakturuje za cenu vrátane zahraničnej DPH alebo mu oznámia svoje slovenské IČ DPH, tovar im dodávateľ vyfakturuje za cenu bez DPH, no DPH si samozdania v SR.
Pár vyjasnení a základných pojmov…
Pri definovaní toho, či ide vôbec o “nadobudnutie tovaru”, je však potrebné rešpektovať aj postavenie dodávateľa i odberateľa či z hľadiska DPH mimoriadne dôležitý pojem “miesto dodania”. A pri vlastnoručnom počítaní sumy DPH z intrakomunitárnej dodávky rešpektovať aj pravidlá kurzového prepočtu základu DPH.
Pojem “dovoz tovaru” v daňovom práve EÚ samozrejme naďalej existuje. Vzťahuje sa však len na nákup tovaru z krajín, ktoré nie sú členmi EÚ – tzv. “tretích krajín”.
A ako postupovať pri samozdanení nadobudnutia tovaru z EÚ, následnom odpočítaní či uvádzaní zahraničnej faktúry do kontrolného výkazu? Podrobný návod – doslova krok za krokom – som napísal v tomto článku zdarma.
Podobne, i keď nie rovnako, sa postupuje pri poskytovaní či prijímaní služieb do a z krajín EÚ. Téme “služby v EÚ a DPH” som sa na tomto blogu už viackrát venoval a určite budem aj v budúcnosti.
Kam ďalej?
Ak potrebuješ podrobnejší návod, ako toto celé spracovať v daňovom priznaní k DPH či kontrolnom výkaze, určite Ti pomôže môj eBook AKO VYHOTOVIŤ DAŃOVÉ PRIZNANIE K DPH KROK PO KROKU ĽUDSKOU REČOU
Ak si si nie istý, stiahni si mojich 5 + 1 tipov, ako zvládnuť DPH ako profík ZDARMA
O autorovi: Peter Furmaník
Fanúšik podnikania a jednoduchého, motivačného a priateľského podnikateľského prostredia. Nastavovač, vysvetľovač, autor a bloger so záľubou v poľudšťovaní jazyka podnikateľských zákonov. Špecializujem sa na spoluprácu s online a IT podnikateľmi či tvorcami obsahu.